Régime fiscal des indemnités de fonction

Quand un élu n’a pas opté pour le régime d’imposition de droit commun, son indemnité est prise en compte pour son montant net de frais d’emploi.

Les contribuables dont le montant du revenu fiscal de référence (RFR) défini à l’article 1417 du Code général des impôts (CGI) n’excède pas certaines limites bénéficient d’avantages fiscaux, notamment en matière d’impôts directs locaux, ainsi que de certains avantages sociaux.

Le II de l’article 5 de la loi de finances pour 2002 a complété la définition du RFR, en y incluant notamment les indemnités de fonction des élus locaux soumises à titre définitif à la retenue à la source, prévue par l’article 204-0 bis du même code.

Cette disposition permet de mieux prendre en compte les capacités contributives des contribuables et répond également à un souci d’équité, puisqu’elle permet de ne pas traiter différemment les élus locaux à raison de revenus identiques mais soumis à des modalités d’imposition différentes, c’est-à-dire selon qu’ils ont ou non opté pour l’imposition de leurs indemnités de fonction suivant les règles de droit commun applicables aux traitements et salaires.

À cet égard, lorsque l’élu local n’a pas exercé cette option et que son indemnité de fonction n’est donc prise en compte que pour la détermination du RFR, cette indemnité est retenue pour son montant net de frais d’emploi, c’est-à-dire déduction faite de la part qui correspond aux frais d’exercice du mandat électif.

Or et conformément au I de l’article 204-0 bis précité du CGI, cette fraction représentative de frais d’emploi est fixée forfaitairement et correspond, en cas de mandat unique, au montant de l’indemnité de fonction versée aux maires des communes de moins de 500 habitants.

Dès lors, quand le montant des indemnités de fonction versées à l’élu local, titulaire d’un mandat unique, est inférieur ou égal à celui des maires des communes de moins de 500 habitants, le RFR de l’intéressé n’est de fait pas majoré du montant desdites indemnités. Dans ce cas d’ailleurs, les élus concernés portent sur leur déclaration d’ensemble des revenus n°2042, ligne «élus locaux : indemnités de fonction soumises à la retenue à la source» (case 8 BY ou 8 CY), le chiffre zéro.